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(资料图)

高级审计师考试《高级审计实务》复习资料：递延所得税资产的确认

第四部分：财务会计和财务管理

第五节 所得税会计

（二）递延所得税资产和负债

2、递延所得税资产的确认当资产的账面价值低于其计税基础，或者负债的账面价值高于其技术基础时，会产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异意味着，在将来主体收回资产的账面价值或者偿还负债时，可抵扣暂时性差异会转回。可抵扣暂时性差异的转回将抵减企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业以税款支付方式的经济利益流出减少。因此，存在可抵扣暂时性差异的情况下，在符合条件时，应将该项差异对未来所得税的影响确认为一项递延所得税资产。确认该项递延所得税资产通常会产生一项所得税收益。值得注意的是，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。某些情况下，递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项，或者产生于企业合并中因资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。这类交易或事项中产生的递延所得税，不影响利润表中确认的所得税费用，其所得税影响应视情况分别确认。（1）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税。直接计人所有者权益的交易或事项的所得税影响，应计人所有者权益。（2）企业合并中产生的递延所得税。因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，应在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应调整合并应予以确认的商誉。

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